На практика процедурата по принудително изпълнение е крайният план Б на администрацията за събиране на публични задължения, когато данъкоплатецът не плати в рамките на срока за доброволно плащане. Ако сте пропуснали плащане на данък, глоба или оценка и не сте го поправили навреме, следващата логична стъпка е Данъчната агенция (или съответната администрация) да започне тази процедура по принудително изпълнение, за да преследва директно вашите активи.
Процесът на принудително изпълнение далеч не е просто напомняне за плащане, а истинска правна процедура, включваща допълнителни такси, лихви, изземване на активи и потенциални търгове . Разбирането на това как работи, правомощията на данъчните органи и вашите права и възможности за защита е от решаващо значение за избягване на по-нататъшни усложнения извън първоначалния дълг.
Правен характер на процедурата по принудително изпълнение и правно основание
Процедурата по прилагане е изключително административен процес , основан на изпълнителните правомощия за самоприлагане на публичните администрации. Това означава, че самата администрация, без да е необходимо предварително да се обръща към съда, може директно да предяви своите публичноправни искове срещу задължените да платят.
Основната му уредба в областта на държавните данъци се намира в членове 163 до 172 от Закон 58/2003, Общия данъчен закон (LGT) и в членове 70 до 115 от Общия правилник за събиране на данъци (RGR), одобрен с Кралски указ 939/2005. Освен това, Закон 39/2015 за общата административна процедура (LPAC) изрично се позовава на тази процедура, когато става въпрос за изпълнение на административни актове, които налагат плащане на ликвидни суми.
Важно е да се подчертае, че изпълнителните производства не се комбинират със съдебни изпълнителни производства или други изпълнителни процедури . Съгласно Общия данъчен закон (ОЗД), изпълнителните производства продължават дори ако съществува паралелен съдебен изпълнителен процес, освен в много специфичните случаи на юрисдикционни конфликти или спиране, изрично предвидени в данъчните разпоредби.
Друга съществена характеристика е, че процедурата по принудително изпълнение винаги се инициира и провежда служебно от самата администрация . Никой не е необходимо да я иска: след като срокът за доброволно плащане е приключил и са изпълнени законовите условия, агенцията по събиране на вземания издава заповед за изпълнение и извършва всички последващи действия до получаване на плащането или до възникване на основания за прекратяване.
От доктринална гледна точка, принудителното изпълнение обикновено се описва като съвкупност от изпълнителни административни действия, насочени към събиране на публичен дълг чрез индивидуализирано изземване на имуществото на длъжника. Източникът на дълга (данък, глоба, такса, публични приходи като цяло) е по-маловажен от факта, че той произтича от окончателен административен акт, който признава задължението за плащане.
Начало на производството: от периода на изпълнение до издаването на заповедта за изпълнение
Процесът на принудително изпълнение не се появява от нищото: първо, периодът за доброволно плащане на ликвиден, изискуем и платим дълг трябва да е приключил . Едва когато тази фаза премине без плащане и няма основания за спиране или отсрочване, започва периодът на принудително изпълнение, а с него и възможността за образуване на изпълнително производство.
Дългът се счита за погасен, когато размерът му е точно определен; дължим е, когато е изтекъл срокът за доброволно плащане; и е изпълним, когато няма обжалвания със суспензивно действие, няма действащи отсрочки на плащането и няма други законови пречки за събирането му. Само в този случай агенцията за събиране на дългове може да издаде изпълнителен лист.
В действителност началото на срока за изпълнение и заповедта за изпълнение са два отделни, но тясно свързани момента : срокът за изпълнение започва автоматично в деня след края на срока за доброволно плащане и от този момент нататък Министерството на финансите може да събира средства чрез принудително изпълнение срещу активите на задължената страна, при условие че съответната заповед е издадена и съобщена.
Съдържание, последици и уведомяване за изпълнителния лист
За да бъде валидна, заповедта за изпълнение трябва да съдържа минимален набор от данни и да позволи на данъкоплатеца ясно да разбере какво се претендира и какви са последиците. Общият данъчен правилник (ОРД) уточнява, че тя трябва да включва най-малко идентификацията на длъжника и дълга , позоваване на изтичането на срока за доброволно плащане, изчисляването на допълнителната такса за срока на изпълнение и предупреждение, че ще започне да се начислява лихва за забава.
Тази резолюция включва изрично искане за плащане , с което се посочва на задължената страна, че разполага със срока по член 62.5 от LGT (обикновено 20 календарни дни от уведомлението) за плащане както на дълга, така и на намалената такса за изпълнение, и е предупредена, че ако не се съобрази, ще бъде извършено запор и изпълнение на активи и, когато е уместно, на учредените гаранции.
Освен това, заповедта за изпълнение посочва приложимата такса : като цяло, ако заповедта вече е получена, минималната такса ще бъде 10% за плащания, извършени в рамките на дадения период; ако плащането не е получено в рамките на този период, тя може да достигне 20%, плюс лихва за закъснение. Таксата от 5% се прилага на много ранен етап, когато плащането се извършва след периода за доброволно плащане, но преди издаването на заповедта за изпълнение.
Уведомяването за заповедта е особено чувствителен момент. Разпоредбите изискват длъжникът да бъде информиран за пълния текст на решението, а не само за отделни подробности . Ако Данъчната агенция предостави само частична информация (например само сумата и крайния срок за плащане), без да възпроизведе пълното съдържание, уведомлението се счита за недействително и следователно процедурата по принудително изпълнение не е валидно започната.
Уведомлението трябва също да посочва възможността за спиране при условията, предвидени в данъчните разпоредби, правилата, уреждащи събирането на процесуални разноски , и възможностите за обжалване на решението , като се посочват компетентните органи и сроковете за подаването им. Това позволява на данъкоплатеца да вземе информирано решение дали да плати, да поиска отсрочка или да оспори решението.
Основания за оспорване на заповедта и налични средства за правна защита
Общият данъчен закон (ОЗД) много строго ограничава основанията за оспорване на изпълнителен лист. Това не е открито обжалване за оспорване на същността на данъчната оценка, а по-скоро процес, ограничен до няколко специфични основания, затворен списък . Извън тези основания, изпълнителният лист не може да бъде отменен чрез оспорване.
По-конкретно, данъкоплатецът може да претендира за пълно погасяване на дълга или изтичане на давностния срок за искане на плащане . Например, ако дългът вече е платен или ако давността е изтекла без да са предприети валидни действия за прекъсването ѝ, това може да се използва като възражение, като се предостави съответната документация.
Възможно е също така възражението да се основава на подаване, по време на периода на доброволно плащане, на искане за отсрочка, разсрочено плащане или обезщетение, което предполага спиране , или на наличието на друго законово основание за спиране. В този случай администрацията не е трябвало да предприема изпълнителни действия, докато не разреши искането или поне докато спирането е в сила.
Други допустими основания включват липсата на уведомление за първоначалната оценка , отмяната на въпросната оценка чрез обжалване или иск, както и наличието на грешки или пропуски в самата заповед, които възпрепятстват ясното идентифициране на длъжника или на дълга, който се принуждава . Ако не е известно кой трябва да плати или какво точно се изисква, заповедта е неизпълнима.
Съдът може да подаде жалба за преразглеждане (по избор, в едномесечен срок пред същия орган, издал заповедта) или иск за отмяна на иск пред компетентния орган, също в едномесечен срок. От съществено значение е внимателно да се обмисли стратегията, тъй като в много случаи ще бъде препоръчително да се поиска и спиране на изпълнението, за да се предотврати развитието на изпълнителното производство до степен на запор.
Развитие на процедурата: изпълнение на гаранции, изземване и отчуждаване
След като заповедта е връчена и крайният срок за плащане е изтекъл, без да е платена цялата дължима сума, администрацията придобива пълни правомощия да образува изпълнителни производства: изпълнение на гаранции и изземване на активи и права на длъжника. Тя обаче винаги трябва да спазва определени принципи и реда за изземване.
Ако дългът е обезпечен (с гаранция, ипотека, залог и др.), общото правило е, че обезпечението се изпълнява първо, преди да се изземе друго имущество . Тази заповед се пренебрегва само когато обезпечението е очевидно недостатъчно или несъразмерно на дълга или когато длъжникът поиска да се образува производство срещу друго имущество, като сам го посочи.
Разследването на активи е ключов елемент. Данъчните агенции могат да получават информация от банки, публични регистри, работодатели, клиенти, доставчици и като цяло от трети страни с икономически връзки с длъжника. С тази информация данъчните власти могат да локализират баланси, недвижими имоти, превозни средства, заеми и други активи, подлежащи на запор, без предварително съдебно разрешение, въпреки че трябва да гарантират пропорционалност и зачитане на основните права.
Запорът трябва да е в съответствие с принципа на пропорционалност и минимална обременяемост : активи и права се запорират за покриване на дълг, допълнителни такси, лихви за закъснение и разноски, но не за много по-висока сума или ненужно засягащи активи, които са от съществено значение за препитанието на длъжника или за непрекъснатостта на неговата икономическа дейност.
Регламентите установяват ред на приоритет при изземването . Най-общо казано, ако няма споразумение с длъжника, изземването започва с парични средства и салда по банкови сметки, следвани от краткосрочни реализуеми активи и права, след това заплати и пенсии (като се спазват ограниченията за невъзможност за изземване), недвижими имоти, доходи и печалби, търговски или промишлени предприятия, благородни метали и бижута, движимо и полудвижимо имущество и накрая дългосрочни активи и права. Освен това, активите, чието изземване изисква влизане в жилището на длъжника, обикновено се оставят за накрая.
Резултатът от всяко запориране се записва в заповед за запор , която документира действителното запориране на конкретен актив или право. Тази заповед се връчва на лицето, с което се извършва действието (например банковия клон), и впоследствие на данъкоплатеца и, ако е приложимо, на всички съсобственици или на съпруга/съпругата в случай на съвместно притежавано имущество.
Възражение срещу заповедта за изземване и разноски по производството
Както при съдебните решения, законът стриктно ограничава основанията за оспорване на заповед за запор . Това не е канал за възобновяване на дебата относно споразумението или валидността на дълга, а по-скоро целенасочен преглед на законността на запора.
Единствените допустими основания за обжалване са погасяването на дълга или давността за искане на плащане , липсата на валидно уведомление за заповедта за изпълнение, неспазването на правилата за запор, съдържащи се в Закона за събиране на вземания (например, неправомерно заобикаляне на законовата заповед или запор на неподлежащи на запор активи) и наличието на действащо спиране на процедурата по събиране.
По време на целия процес на прилагане се правят процесуални разходи , които са разходите, които администрацията прави именно защото трябва да прибегне до този механизъм за принудително събиране. Те включват обявления за търгове, оценки, депозити, застраховки, такси за регистрация и други необходими разходи.
Към тези разходи трябва да се добави лихвата за закъсняло плащане , която се начислява от началото на периода на изпълнение до датата на действителното плащане. Лихвеният процент обикновено е законовият лихвен процент плюс процент, установен от закона, и се изчислява върху общия непогасен дълг.
Ако данъкоплатецът реагира късно, комбинацията от допълнителни такси, лихви и разходи може да увеличи рязко първоначалния дълг: не е необичайно умерена първоначална сума да се увеличи значително за няколко месеца, ако процедурата се удължи и се извършат няколко действия по изземване и разпореждане.
Форми на отчуждаване на активи и разпределение към държавната хазна
След като активите бъдат иззети, ако длъжникът не плати дължимата сума и не бъде намерена друга форма на уреждане, администрацията може да пристъпи към продажба на иззетите активи и права . Основните налични методи са публичен търг, конкурентно наддаване и директно възлагане.
Като общо правило, продажбата на активи не може да се осъществи, докато данъчното задължение не бъде окончателно уредено , освен при изключителни обстоятелства (бързоразвалящи се стоки, сериозен риск от загуба на стойност или когато данъкоплатецът го поиска). Във всеки случай, договорът за продажба трябва да бъде уведомен на длъжника, за да е наясно с датата, начина и условията, при които активите ще бъдат продадени.
Длъжникът все още има възможност да освободи запорираните активи, като плати дълга и съдебните разноски преди продажбата или произнасянето на съдебен иск. На този етап обаче нови искания за отсрочване или разсрочено плащане обикновено не се приемат, предвид напредналия етап на изпълнителното производство.
Ако търгът или конкурсът не успеят да привлекат оферти или не достигнат минимална цена, разпоредбите предвиждат случаи на възлагане на активи на държавната хазна , която след това става собственик на актива за определена стойност, като по този начин напълно или частично компенсира непогасения дълг.
Накрая е важно да се запомнят правните механизми на искове за собственост от трети страни и превъзходно право , чрез които трета страна може да се противопостави на изпълнението на запорна заповед върху актив, като твърди, че той е неин (иск за собственост от трета страна) или че има преференциално право върху актива пред данъчните власти (иск за превъзходно право от трета страна). Тези трети страни имат конкретни срокове за подаване на своите искове и в случай на искове за собственост от трети страни, тяхното подаване може да спре продажбата, докато спорът не бъде разрешен.
Обективен обхват: данъчни задължения, глоби и други публичноправни приходи
Процедурата по принудително изпълнение се прилага преди всичко за всички данъчни задължения : държавни данъци (данък върху доходите на физическите лица, ДДС, корпоративен данък), регионални данъци (данък върху прехвърлянето на собственост, данък върху наследството и дарението и др.) и местни данъци (данък върху недвижимите имоти, данък върху стопанската дейност, данък върху строителството, различни такси и др.). Всяка неплатена данъчна оценка или самооценка, която се превърне в изискуемо, платимо и изпълнимо задължение, може да бъде предмет на изпълнително производство.
Но това не се ограничава само до строго фискалната сфера. Използва се и за събиране на административни санкции (например глоби за движение по пътищата, глоби за градско планиране или екологични глоби) и други публични приходи, управлявани от държавни агенции. Във всички тези случаи в крайна сметка става въпрос за суми, дължими на държавната хазна и подкрепени с окончателен административен акт.
В системата за социално осигуряване също има отделна процедура за изпълнение , със специфики по отношение на допълнителните такси, сроковете и процедурите, но която следва същата логика: след като изтече периодът за доброволно плащане на вноските, Главната хазна може да започне изпълнително производство със запор на сметки, активи и права на длъжника, особено на дружества с неплатени вноски.
Ключов аспект е солидарната или субсидиарната отговорност , която може да разшири действието на изпълнителните производства и върху лица, различни от главния длъжник, като например директори на дружества, правоприемници, купувачи на обременени активи или лица, които са сътрудничили при укриването на активи. Ако тази отговорност бъде установена, данъчните органи могат да започнат изпълнителни производства и срещу тях.
На местно и регионално ниво, Законът за локалното управление на обществените финанси (LPAC) и Регламентът за местните финанси признават, че териториалните образувания имат същите прерогативи и правомощия за събиране на вземания като държавната хазна , така че те могат да използват принудително изпълнение срещу граждани и фирми, както и срещу други длъжници публични администрации, с нюансите, произтичащи от невъзможността за изземване на определени публични активи.
Процедури за прилагане между публичните администрации и ограничения на невъзможността за сеизземване
Особено деликатен въпрос е какво се случва, когато длъжникът не е частно лице, а друга публична администрация или публичноправна организация . В тези случаи опитът и съдебната практика ясно показват, че простото затваряне на очите не е достатъчно: и тук е необходимо да се задействат механизмите за принудително събиране.
Преди да се прибегне до мерки за прилагане, законодателството предвижда механизми за прихващане на дългове между публичните администрации . По този начин, Общият данъчен закон (LGT) и Общият данъчен правилник (RGR) позволяват автоматично прихващане на данъчни задължения на автономни общности, местни образувания или други публични органи с кредити, които те са признали срещу държавата, например в рамките на бюджета за разходи или възстановяване на приходи.
Когато няма достатъчно кредити за компенсиране, може да се прибегне до приспадане на трансфери : ако държавата трябва да прехвърли определени суми на автономна общност или община (участие в данъци, финансиране на фондове и др.), тя може да задържи част, за да покрие непогасените и подлежащи на изпълнение данъчни задължения на тази публична организация, в рамките на ограниченията, определени от бюджетните закони.
Ако въпреки тези възможности дългът остане неплатен, кредиторът може да започне изпълнително производство срещу администрацията на длъжника. Конституционният съд и Върховният съд са постановили, че дълговете на публични субекти не могат да останат ненаказани чрез позоваване на невъзможността за изземване на техните активи, тъй като тази защита се прилага изцяло само за активи в обществено ползване и за активи, пряко предназначени за обществено ползване или услуга.
Следователно, активи, които не са предназначени за конкретна обществена услуга, могат да бъдат обект на изземване чрез изпълнително производство, като винаги се спазват принципите на бюджетната законност и специалните процедури за изпълнение на задължения за плащане, произтичащи от съдебни решения или други правни инструменти. Публичните средства и сметки, предназначени за основни услуги, обаче се ползват с по-голяма защита, предвид пряката им връзка с обществения интерес.
В този контекст, неразработването на процедура за прилагане, когато е уместно, може дори да доведе до счетоводна отговорност от страна на публичните мениджъри, ако тяхното бездействие причини действителна загуба на публични средства, тъй като не са получили приходи, които е трябвало да бъдат събрани.
На практика местните власти следва да действат със същото старание при събирането на данъци от други публични администрации, както и от частните данъкоплатци. Непоследователно е твърдо да се изискват данъци от жителите, като същевременно се допуска продължително неплащане от други администрации, без да се използват наличните правни инструменти.
Права на длъжниците, стратегии и практически препоръки
Дори когато изпълнителното производство вече е в ход, длъжникът запазва редица права на информация, на представяне на аргументи и на обжалване, които следва да бъдат упражнявани по подходящ начин. Данъчните органи трябва да уведомят длъжника за заповедта за изпълнение, производството по изземване, оценката на активите и споразуменията за продажба на тези активи, а длъжникът може да поиска информация за състоянието на делото и изчисленията на дълга.
Длъжникът може да подаде възражения срещу всяко действие, което счита за неправилно или несъразмерно , въпреки че такива възражения не спират автоматично производството, освен ако не са придружени от достатъчни гаранции или не попадат в конкретен случай на автоматично спиране. Ако възражението бъде уважено, запорите могат да бъдат отменени, сумите преразгледани или производството може дори да бъде прекратено.
В случай на трети страни, които притежават активи, запорирани на името на друго лице, подходящото правно средство е намесата на трета страна . Намесата на трета страна, основана на собственост, има за цел да се отмени запора, тъй като активът действително принадлежи на третата страна, докато намесата на трета страна, основана на превъзходно право, има за цел да гарантира, че вземането на третата страна се изплаща с предимство пред вземането на данъчните органи върху приходите от продажбата.
От стратегическа гледна точка, най-икономически обоснованият вариант обикновено е да се действа бързо: да се плати възможно най-скоро или да се преговаря . Незабавното плащане, в идеалния случай докато все още е в рамките на периода за доброволно плащане или в ранните етапи на изпълнителното производство, минимизира допълнителните такси, лихвите и разходите. Ако няма достатъчен паричен поток, може да се обмисли отсрочка или план за разсрочено плащане, като се има предвид, че условията са по-благоприятни преди достигане на момента на принудително изпълнение.
Предвид техническата сложност и финансовите последици от тази процедура, силно се препоръчва да се потърси специализиран професионален съвет . Един задълбочен анализ на ситуацията може да разкрие формални грешки в уведомленията, недостатъци при изземванията, давност на задълженията или възможности за спиране, които значително намаляват въздействието на изпълнителните действия върху лични или бизнес активи.
Накратко, действията по прилагане на закона от страна на данъчните органи отговарят на необходимостта да се гарантира събирането на публични дългове и да се поддържат финансово услугите на държавната и местната власт , но те действат в рамките на прецизна правна рамка, която също така защитава правата на гражданите и самите администрации на длъжниците. Разбирането на това как работи целият процес, от заповедта за изпълнение до потенциалната продажба на активи на търг, е най-добрият начин да се избегнат по-големи проблеми и да се реагира бързо, ако вече е започнало изпълнително производство.
