Ако печелите доходи в Испания, но Не сте данъчен резидент на испанска територияМного е вероятно да се наложи да се справите с данък върху доходите на нерезиденти (IRNR). Този данък има много уникални характеристики, с различни ставки в зависимост от източника на доход, изключения по международни споразумения и специални правила за определени групи, така че е важно да разберете как работи, за да избегнете надплащане... или недоплащане.
В това ръководство ще видите подробно Какво е IRNR, кой трябва да го плаща, как се определя данъчната резидентност?Това ръководство обяснява какъв доход се счита за получен в Испания, какви данъчни ставки се прилагат, кога се подава данъчна декларация, какви формуляри да се използват и какви са ролите (представител, данъчен агент, отговорно лице, заместник и др.). То представя всичко това с практичен подход, на разбираем език и подкрепено от действащите разпоредби и спогодбите за избягване на двойно данъчно облагане, които Испания е подписала с множество държави.
Какво представлява данъкът върху доходите на нерезиденти (IRNR)?
IRNR е пряк данък, наложен върху доходи, получени в Испания от физически и юридически лица, които не са данъчни резиденти в страната. С други думи, ако не плащате данък върху доходите на физическите лица (в случай на физически лица) или корпоративен данък (в случай на юридически лица), но генерирате доход на испанска територия, това е данъкът, който се прилага.
По същество IRNR гарантира, че Чуждестранните лица плащат данъци върху доходите, генерирани в ИспанияТе обаче не подлежат на същите глобални правила за данъчно облагане, прилагани за резидентите (които се облагат с данък върху всичките си доходи, независимо къде са спечелени). Тук, като общо правило, данъци се налагат само върху доходи, спечелени на испанска територия.
Основните разпоредби, уреждащи данъка, са посочени в Кралски законодателен декрет 5/2004 от 5 март, с който се одобрява консолидираният текст на Закона за данъка върху доходите на чуждестранни лица и правилника за прилагането му, Кралски указ 1776/2004 от 30 юлиОсвен това, следните елементи играят съществена роля: споразумения за избягване на двойно данъчно облагане споразумения, подписани от Испания с други държави, които имат предимство пред вътрешните разпоредби, когато са приложими.
Испания има почти сто действащи споразумения за избягване на двойно данъчно облаганеПовечето от тези споразумения са съобразени с Моделната данъчна конвенция на ОИСР. В много случаи тези споразумения определят дали доходът се облага с данък само в страната на пребиваване, само в страната на източника (Испания) или и в двете с ограничения на данъчните ставки.
От структурна гледна точка, IRNR може да функционира като данък от личен или реален характерВ зависимост от това дали данъкоплатецът извършва дейност чрез място на стопанска дейност в Испания (в който случай е много подобно на корпоративния данък върху доходите) или без него (където се облагат само доходи от испански източници, без почти никакви приспадания за разходи).
Къде се прилага IRNR и какво се разбира под испанска територия
Прилага се IRNR на цялата испанска територияКато се вземат предвид някои особености. То обхваща територията на държавата, въздушното пространство, вътрешните води, териториалното море и външните зони, където, в съответствие с международното право, Испания упражнява или може да упражнява суверенитет или права върху морското дъно, недрата и повърхностните води, както и върху природните си ресурси.
Това общо приложение обаче е ограничено от съществуването на специални режими и разпоредбиВ Страната на баските и Навара се прилагат техни собствени системи за икономически споразумения и конвенции; а на Канарските острови, Сеута и Мелила има специфични правила, както за пряко, така и за косвено данъчно облагане, които могат да повлияят на данъчното облагане на нерезиденти.
Освен това, винаги трябва да се има предвид, че освен вътрешното право, международни договори и конвенции, надлежно включени в испанската правна система (Член 96 от Конституцията) определя кой плаща данъци и как във всеки отделен случай. Следователно, преди да се приеме, че доходът се облага с данък в Испания по схемата за данък върху доходите на нерезиденти (IRNR), е необходимо да се провери дали приложимата данъчна спогодба предоставя или ограничава това правомощие на държавата по местоживеене.
Кой е данъкоплатец по IRNR (данък върху доходите на нерезиденти)
Те са, като цяло, данъкоплатци на IRNR, Физически и юридически лица, които не са местни жители на Испания и получават доходи на испанска територияосвен ако не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (IRPF) или корпоративен данък. Ключът се крие в липсата на данъчно пребиваване в Испания, което се определя отрицателно: Данъкът върху доходите на нерезиденти (IRNR) се прилага само когато данъчното облагане като резидент не е приложимо.
Тази група включва например Чуждестранни работници, които предоставят услуги в Испания и са данъчни резиденти в чужбинаЧуждестранни инвеститори с имоти под наем на испанска територия, лица, които получават дивиденти или лихви от испански юридически лица, или такива, които продават недвижими имоти, разположени в Испания, без да имат данъчно местожителство тук.
В IRNR са включени също субекти, установени в чужбина, под режима за разпределение на доходите (като например някои партньорства, съдружия и др.), когато имат присъствие в Испания: например, защото редовно извършват икономическа дейност тук чрез съоръжения или работни места или защото действат чрез представител, упълномощен да сключва договори от името на субекта.
Съществува и една много специфична група: физически лица с чуждо гражданство, които, въпреки че пребивават в Испания, заемат официална длъжност или заетост тук Като членове на дипломатически мисии, консулски служби или действащи длъжностни лица на други държави, винаги на принципа на реципрочност. За данъчни цели те могат да подлежат на облагане с данък върху доходите на нерезиденти (IRNR) вместо с данък върху доходите на физическите лица (IRPF).
Законът за IRNR въвежда и специални правила относно представители, отговорни лица, данъчни агенти и заместници на данъкоплатеца да се гарантира събирането на данъка, като се има предвид, че задължената страна обикновено пребивава извън Испания и може да е по-трудно да се контролира от данъчната администрация.
Как се определя данъчното резидентство в Испания?
Данъчното местожителство на физическите лица е регламентирано в 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лицаТова правило установява няколко критерия и е достатъчно само един от тях да е изпълнен, за да се счита лицето за данъчно резидентно лице в Испания и следователно да подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица (IRPF), а не с данък върху доходите на нерезиденти (IRNR) (с изключение на специалните режими).
Първият критерий е този на престой в Испания за повече от 183 дни през календарната годинаЗа изчисляване на този период се включват спорадичните отсъствия, освен ако данъкоплатецът не докаже, че е данъчен резидент в друга държава. Ако въпросната държава е данъчен рай, данъчните власти могат да изискват по-силно доказателство за местожителство за поне тези 183 дни.
Вторият критерий се фокусира върху център на икономически интересиДадено лице ще се счита за местно лице, ако основната база или център на икономическите му дейности или интереси се намират в Испания, пряко или косвено: например, ако по-голямата част от инвестициите, бизнеса или източниците му на доход зависят от испанска територия.
Трето, съществува презумпция: разбира се, че някой има своите обичайно местопребиваване в Испания, ако вашият съпруг/съпруга (не е законно разделен/а) и вашите малолетни деца на издръжка пребивават тук.освен ако не се докаже друго. Тази презумпция може да бъде оборена с достатъчно доказателства за данъчно пребиваване в друга държава.
Освен това, Законът за данъка върху доходите на физическите лица счита определени лица за данъкоплатци за този данък, дори ако живеят в чужбина. Испански граждани, пътуващи в чужбина поради статута им на членове на дипломатически мисии или консулски служби, лица, заемащи официални длъжности или заети лица, или действащи държавни служители в чужбина. Също така се запазва, през годината на промяната и следващите четири години, статутът на данъкоплатци за тези, които преместват местожителството си в данъчен рай, с определени изключения (например някои работници, които се местят в Андора, отговаряйки на строги изисквания).
Жители, нерезиденти и специалният режим за разселени лица
Испанската система предвижда специален режим за тези, които идват от чужбина, придобиват данъчното си местожителство в Испания в резултат на преместванеТова е така нареченият режим за емигранти или командировани работници, уреден в член 93 от LIRPF и който е изменен, считано от 2023 г., за да се разшири обхватът му.
Идеята зад тази система е, че данъкоплатецът, дори и да стане данъчен резидент в Испания, ще плаща данъци само за ограничен период. прилагане на много от правилата на IRNR За доходи без място на стопанска дейност, с определени корекции. Целта е да се направи пристигането на таланти и квалифицирани специалисти по-привлекателно чрез намаляване на данъчната им тежест през първите няколко години.
За да отговаря на условията, лицето не трябва да е било пребиваващ в Испания през предходните пет години до преместването (преди имаше десет), като преместването им трябва да отговаря на едно от следните обстоятелства: подписване на трудов договор в Испания (обикновен или специален, с изключение на професионални спортисти), заповед за преместване от работодателя, международна дистанционна работа с телематични средства, придобиване на статут на администратор на субект при определени условия, развитие на предприемаческата дейност в Испания или извършване на дейности като висококвалифициран специалист за нововъзникващи компании или в области като обучение, научноизследователска и развойна дейност и иновации.
Освен това, бенефициентът не може да получават доходи чрез място на стопанска дейност в Испания, освен в много специфични случаи, предвидени в регламента (предприемачески дейности и висококвалифицирани специалисти при установените условия).
Тези, които изберат този специален режим, се облагат с данък като платци на данък върху доходите на физическите лица (ДДДФЛ), но техните Данъчният дълг се изчислява до голяма степен съгласно правилата на IRNR (Данък върху доходите на нерезиденти). За доходи без място на стопанска дейност. Доходите от трудова заетост и някои доходи от икономически дейности се считат за изцяло получени в Испания по време на действието на режима, натрупват се в единна база и се облагат с данък, като се прилагат ставките на IRNR със специфична скала.
В тази рамка, видовете 24% върху частта от основата до 600 000 евро и 47% върху горницатаДанъчната структура е многостепенна, комбинирайки фиксирана такса с пределна ставка за по-високи суми. Типични облекчения на данъка върху доходите на физическите лица (лични и семейни надбавки, облекчения за нередовни доходи, удръжки за определени разходи и др.) не са разрешени, с изключение на някои специфични разходи, свързани с бизнес дейности.
Данъчно местожителство на субекти и субекти по данъчно облагане при разпределение на дохода
За юридическите лица и другите субекти данъчното местожителство се регулира от Член 8 от Закон 27/2014 за корпоративния данък върху доходитеСубекти, които са учредени съгласно испанското законодателство, имат регистриран офис на испанска територия или имат ефективно седалище на управление тук, се считат за резиденти на Испания.
Последното се разбира като мястото, където Решения за управление и насоки се вземат за всички дейности на субекта. Администрацията може да предположи, че пребиваването в Испания е на субекти, базирани в държави с нулево данъчно облагане или считани за данъчни убежища, когато основните им активи са стоки или права, разположени на испанска територия, или основната им дейност се извършва тук, освен ако няма доказателства за противното относно ефективното управление и основателни икономически причини.
По отношение на субекти, установени в чужбина, под режима за разпределение на доходитеНерезидентните данъкоплатци се считат за подлежащи на IRNR (Регистриран доход на данъкоплатец), когато извършват икономическа дейност в Испания и част от нея се извършва непрекъснато или обичайно чрез съоръжения или работни места, или чрез агент, упълномощен да сключва договори от името на субекта.
Тези особености са от значение, защото в зависимост от това дали субектът е класифициран като резидент или не, ще промени изцяло приложимия данък (IS срещу IRNR) и, където е приложимо, задължението за плащане на данък върху доходи от цял свят или само върху доходи от испански източници. Освен това, това обуславя и прилагането на спогодбите за избягване на двойно данъчно облагане.
Представител, отговорна страна, агент по удържане на данъка и заместник в IRNR
Като се има предвид, че IRNR има за данъкоплатци физически и юридически лица, които не живеят в ИспанияЗаконът укрепва механизмите, които осигуряват спазването на данъчните задължения. Един от ключовите елементи е данъчен представител на испанска територия.
След промените, въведени със Закон 11/2021 за борба с измамите, някои данъкоплатци са длъжни да назначат представител, като например тези, които Те действат чрез място на стопанска дейност.Лица, които извършват определени икономически дейности без място на стопанска дейност (като услуги, техническа помощ или монтажни работи, свързани с инженерни договори, съгласно член 24.2 от LIRNR), и чуждестранни субекти, при които се прилага приписване на доход, с присъствие в Испания. Представител може да се изисква и когато размерът или характеристиките на дохода или собствеността върху недвижими имоти в Испания го оправдават.
Определянето трябва да бъде направено преди крайния срок за подаване на данъчни декларации в ИспанияСъответният офис на Данъчната агенция трябва да бъде уведомен в рамките на два месеца от назначаването. Това уведомление трябва да включва изричното съгласие на представителя. Това задължение по принцип не се прилага за данъкоплатци, пребиваващи в други държави членки на ЕС, и при определени условия за пребиваващи в държави в Европейското икономическо пространство с действащи разпоредби за взаимопомощ.
Ако данъкоплатецът не назначи представител, Администрацията може да разгледа например който е вписан като представител в Търговския регистърПредставителят трябва да бъде лицето, упълномощено да сключва договори от името на нерезидента или, в случай на резиденти в несътрудничещи юрисдикции, попечителят или управителят на техните активи и права в Испания. Неназначаването на представител се наказва като сериозно данъчно нарушение с фиксирани глоби, които се увеличават, когато данъкоплатецът е в несътрудничеща юрисдикция.
Наред с представителя, законът регулира и фигурата на солидарно отговоренДанъчните органи са отговорни за събирането на данъчните задължения на чуждестранните лица, свързани с доходите, които те получават, или доходите от активи или права, поверени на тяхното пазене или управление. Тази отговорност се смекчава, когато има задължение за удържане или извършване на авансови плащания, тъй като данъчните органи осигуряват събирането чрез удържане.
El фиксатор Това е от особено значение при данъка върху доходите на нерезиденти (ДДНН): той често е истинският „гарант“ за плащане на данъка. Лицата, които са длъжни да удържат данък, трябва да извършат удържане или плащане по сметка, еквивалентно на данъчното задължение, произтичащо от прилагането на закона за ДДНН или приложимото споразумение за избягване на двойно данъчно облагане. В много случаи удържането, извършено при източника, изчерпва данъчните задължения на нерезидентите и те не е необходимо да подават допълнителна декларация.
Накрая, ето и фигурата на заместващ данъкоплатец В много специфични случаи, като например този на субектите, управляващи пазара на публичен дълг в балансови записи, които трябва да удържат и плащат като заместители IRNR, съответстващ на доходността от държавни ценни книжа и други публични ценни книжа, получени от инвеститори без постоянен обект, пребиваващи в данъчни убежища.
Доходи на чуждестранни лица, данъчни ставки и модели
Данъчното събитие за IRNR е получаване на доход от всякакъв вид на испанска територияТези доходи могат да бъдат доходи от трудова дейност, движим капитал, недвижим капитал, капиталови печалби и загуби, вменен доход от градски имоти и др. Формата на данъчно облагане се променя коренно в зависимост от това дали има или не място на стопанска дейност.
Когато нерезидентът работи без място на стопанска дейностОбщото правило е, че се облага с данък отделно за всяко натрупване на доход, без възможност за компенсиране на загуби или приспадане на разходи (освен в специфични случаи, като например определени разходи, свързани с много специфични икономически дейности). Данъчната основа обикновено е общият получен доход.
В този сценарий и като цяло законът установява ставка от 19% за жителите на Европейския съюз (а в някои случаи и в Европейското икономическо пространство при определени условия) и ставка от 24% за жители на трети страниВъпреки това, някои категории доходи (пенсии, дивиденти, лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, капиталови печалби и др.) могат да имат специфични по-ниски ставки или максимални лимити, определени от спогодби за избягване на двойно данъчно облагане.
Когато има място на стопанска дейност в ИспанияТретирането на данъка върху доходите на нерезиденти (IRNR) е подобно на това на резидентно юридическо лице, подлежащо на корпоративен данък: данъкът се начислява върху общия доход, отнасящ се до установяването, с удръжки за разходи, данъчни корекции и подобни правила. В миналото се е прилагала обща ставка от 30%, намалена на 25% от 2016 г. насам, със специални разпоредби в определени случаи.
За деклариране на доходи, получени без място на стопанска дейност, данъчни удържания при придобиване на недвижими имоти от чуждестранни лица и специалния данък върху недвижимите имоти на чуждестранни юридически лица, формулярите, одобрени от Заповед EHA/3316/2010 от 17 декемвриПо-специално, модели 210, 211 и 213, които определят условията и процедурата за тяхното подаване.
Кога има задължение за деклариране на IRNR (данък върху доходите на нерезиденти)?
Законът за IRNR установява, че Няма задължение за подаване на декларация по отношение на доходи, за които е извършено съответното удържане и това удържане е с освобождаващ характер. Доходи, подлежащи на удържане, но освободени от данък, било то по силата на вътрешното законодателство или по силата на споразумение за избягване на двойно данъчно облагане, също не е необходимо да се декларират.
Въпреки това, задължението за подаване на самооценка остава в няколко ключови случая. Например, когато се получава определен доход. доход, подлежащ на облагане с данък, но освободен от задължението за удържане при източникаТакъв е случаят с някои капиталови печалби, получени от продажбата на акции или други ценни книжа, или от други доходи, при които платецът няма статут на агент, удържащ данъка при източника.
Чуждестранните лица също трябва да декларират своя статут. вменяване на доход от градски недвижими имоти (в случай на индивидуални собственици, които не използват имота под наем, но го разполагат с него), или когато получават доходи, платени от лица, които не са данъчни агенти (например, наеми, платени от лица, които не извършват икономическа дейност и плащат наема извън бизнес средата).
Друг ясен случай на задължението за деклариране е получаване на доход от прехвърляне на недвижими имоти, намиращи се в ИспанияПри тези сделки купувачът обикновено е длъжен да удържи (понастоящем 3% от цената) като авансово плащане от IRNR на продавача, който не е резидент, без това да засяга последващото узаконяване чрез съответния формуляр.
Накрая, нерезидентът може да подаде декларация за поискайте възстановяване на надвишаващо удържаната сума, когато извършеното удържане надвишава размера на данъка, който действително съответства, било то по силата на вътрешни разпоредби или чрез прилагане на споразумение за избягване на двойно данъчно облагане, което ограничава ставката.
Други данъци и обичайни задължения за нерезиденти
Данъчното облагане на нерезиденти в Испания не се ограничава само до данък върху доходите на нерезиденти (IRNR). В зависимост от техните транзакции, те могат да бъдат засегнати от други данъци. други държавни и регионални данъци които също имат специфични правила, когато данъкоплатецът не пребивава на испанска територия.
Относно ДДС, ако собственик на бизнес или професионалист е установено извън Испания и извършва дейности, подлежащи на данъчно облагане на испанска територияТрябва да сте наясно със задълженията си по отношение на регистрацията, фактурирането, събирането и отчитането на ДДС, както и с механизмите за възстановяване на платения ДДС в Испания, когато не сте установени там. Дори лица, които не са бизнес, могат да възстановят ДДС в определени специфични случаи, предвидени в разпоредбите.
В областта на данъчното облагане на богатството, нерезидентите могат да бъдат обект на Данък богатство чрез реално задължение (т.е. само за активите и правата, намиращи се или упражняеми в Испания), особено ако изберат определени режими (като например този на съкратените работници с данъчно облагане, приравнено към IRNR).
Съществува и специфична регулация в Данък наследство и дарение Когато са замесени лица, които не са местни жители, и данъчното събитие не е прехвърлено на автономните общности, администрирането се пада на Държавната данъчна агенция и съществуват свързващи фактори, които определят териториалната компетентност.
От друга страна, като нерезидент може да бъдете принудени да самостоятелно да се определи данъкът върху прехвърлянето на собственост и документираните правни актове (ITP и AJD) при определени сделки (например покупка и продажба на определени имоти или учредяване на вещни права). Благородническите титли, във всеки случай, се самооценяват пред Данъчната агенция, независимо от местоживеенето на притежателя им.
Управление на преброяването, NIF и удостоверения за данъчно пребиваване
Дори преди да започнат да плащат данъци, много нерезиденти трябва да извършват процедури за преброяване пред Данъчната агенция, как да поискате Данъчен идентификационен номер (NIF), да съобщават лични данни или, когато е приложимо, да се регистрират за икономически дейности, извършвани в Испания.
Определянето на данъчната резидентност или нерезидентност е от решаващо значение и за тази цел е обичайно да се поиска или издаде удостоверения за данъчно пребиваване. В Испанската данъчна агенция Той може да издаде удостоверение, което доказва, че според неговите данни лицето има данъчно местожителство в Испания; този документ е ключов за прилагането или неприлагането на разпоредбите на IRNR и за обосноваване, спрямо други държави, на подчинението на IRPF или IS.
По подобен начин чуждестранните данъчни власти издават удостоверения за пребиваване в съответните си страни, които обикновено се изискват в Испания. за доказване на статут на местно лице за целите на прилагането на спогодба за избягване на двойно данъчно облагане и следователно достъп до намалени ставки или освобождавания в IRNR.
Важно е да се актуализират данните от преброяването и ако започнете дейност в Испания като нерезидент (например отдаване под наем на недвижими имоти, предоставяне на услуги или експлоатация на определени активи), съобщете го правилно на администрацията, за да избегнете проблеми с уведомленията, санкции за формално неспазване или грешки при прилагането на ставките и освобождаванията.
Значение на спогодбите за избягване на двойно данъчно облагане в Международния регламент за данъчно облагане
В района на IRNR, международни споразумения за избягване на двойно данъчно облагане Те са почти толкова важни, колкото самото вътрешно законодателство. Тези договори определят коя държава има право да облага с данък всеки вид доход (труд, дивиденти, лихви, авторски възнаграждения, капиталови печалби и др.) и до каква степен.
Например, може да се окаже, че лице, пребиваващо в Канада, получава [нещо] в Испания доход, подлежащ по принцип на данък върху доходите на чуждестранни лицаАко данъчната спогодба между Испания и Канада предоставя на страната на пребиваване изключителното право да облага този доход с данък, Испания не може да изисква данък върху доходите на нерезиденти (IRNR), дори ако вътрешното ѝ законодателство го позволява. Доходът ще се облага с данък само в Канада.
В други случаи споразумението позволява на двете страни да облагат доходите, но ограничаване на максималната ставка, която страната източник може да приложиТова често се случва с дивиденти, лихви или авторски възнаграждения, където Испания може да удържи например до определен процент, а страната на пребиваване предоставя данъчен кредит за платения в Испания данък.
Ако испанското вътрешно законодателство предвижда освобождаване от данък на този доход, но договорът предоставя на Испания и възможността да го облага с данък, вътрешното освобождаване ще има предимство и договорът няма да има допълнителен практически ефект. Следователно, при планирането на данъчното облагане на нерезидент е препоръчително да се анализира както испанските разпоредби, така и приложимото споразумениеизбягване на двойното данъчно облагане или поне минимизирането му.
Развитието на приходите на IRNR през годините, което показа възходи и падения, свързани с икономическите цикли и регулаторните промениТова отразява степента, до която международната мобилност на хора и капитал, заедно с мрежата от споразумения, обуславя този данък и го държи под постоянен контрол.
Като цяло, данъкът върху доходите на нерезиденти очертава как Испания облага богатството, генерирано в рамките на нейните граници от лица, които не пребивават тук, комбинирайки подробни вътрешни правила, контролни механизми (представители, данъчни удържания, заместители), спогодби за избягване на двойно данъчно облагане и специални режими, които се стремят да привлекат чуждестранни инвестиции и таланти, без да се жертва събирането на приходи. Разбирането на начина, по който те работят, е ключово за безпроблемното спазване на изискванията и същевременно за пълноценното използване на освобождаванията, намаленията на ставките и възможностите за планиране, които самите разпоредби предлагат.
